Il reverse charge in edilizia è una pratica contabile (meccanismo di inversione dell’IVA) previsto dall’articolo 17 del DPR n. 633/72. In pratica, l’IVA non viene versata dal fornitore del servizio (come avviene normalmente), ma dal cliente che riceve la fattura. C’è molta confusione perché la normativa è complicata da tanti fattori, oggettivi e soggettivi, e diventa fondamentale identificarli correttamente. Vediamo di fare chiarezza semplificando i passaggi.

Quando si applica
– Subappalti edili: riguarda le prestazioni di servizi rese da subappaltatori nel settore delle costruzioni e ristrutturazioni.
– Servizi immobiliari: include attività come pulizia, manutenzione, installazione impianti, demolizione e completamento di edifici.

Requisiti fondamentali
Perché il reverse charge sia applicabile:
– Entrambe le parti devono essere soggetti passivi IVA.
– Il committente deve essere residente in Italia.
– Il contratto deve essere riconducibile a un appalto o subappalto con prevalente uso di manodopera.

Fatturazione
– Il prestatore emette la fattura senza IVA, indicando che si tratta di operazione soggetta a reverse charge.
– Il committente integra la fattura con l’IVA e la registra sia nel registro acquisti che vendite.

Attenzione alle sanzioni
Una errata applicazione del reverse charge può comportare sanzioni, quindi è importante verificare bene i presupposti.

QUANDO DEVO FATTURARE ex articolo 17 lettera a) ter.

La lettera a) ter:

• riguarda tutte le prestazioni di servizi rese nei confronti di titolari di partita iva (B2B) – anche nei confronti dei committenti che non operano nel settore edile
• è limitata alle prestazioni relative ad edifici e non alla totalità dei beni immobili
• riguarda esclusivamente le prestazioni di servizi di pulizia, di demolizione, di installazione di impianti e di completamento e non la generalità delle prestazioni rese nel settore edile

NOZIONE DI EDIFICIO

La disposizione in tema di reverse charge è riferita tanto ai fabbricati abitativi quanto ai fabbricati strumentali, compresi gli “edifici in corso di costruzione” (classificati a livello catastale come F/3) e le “unità in corso di definizione” (classificati a livello catastale come F/4), dando di fatto una rilevanza “catastale” al manufatto stesso.

Risultano, dunque, escluse dell’ambito applicativo della norma in questione, le prestazioni aventi ad oggetto, ad esempio:

• terreni;
• parti del suolo;
• parcheggi;
• piscine;
• giardini,

salvo che questi non costituiscano un elemento integrante dell’edificio stesso (ad esempio, piscine collocate sui terrazzi, giardini pensili, impianti fotovoltaici collocati sui tetti, ecc.).

QUALI PRESTAZIONI?

La lettera a) ter deve essere utilizzata per fatturare le seguenti prestazioni:

ATTENZIONE: la classificazione ATECO 2007 va utilizzata per individuare le attività svolte dal prestatore. Non è dunque rilevante il codice attività del prestatore e del committente, ma che la prestazione, dal punto di vista oggettivo, corrisponda ad una di quelle descritte in uno dei codici ATECO indicati nelle tabelle.

SERVIZI DI PULIZIA

Codice ATECO	Fattispecie	Descrizione
81.21.00	Pulizia generale (non specializzata) di edifici	Pulizia generale (non specializzata) di edifici di ogni tipo (quali uffici, case o appartamenti, fabbriche, negozi e uffici pubblici). Pulizia generale (non specializzata) di altre strutture commerciali e professionali. Pulizia generale (non specializzata) di condomìni.
81.22.02	Altre attività di pulizia specializzata di edifici e di impianti e macchinari industriali	Pulizia effettuata all’esterno di edifici di ogni tipo (inclusi uffici, fabbriche, negozi, uffici pubblici ed altre strutture commerciali e professionali, nonché condomìni). Pulizia specializzata di edifici, effettuata da imprese che dispongono di capacità e attrezzature particolari (ad esempio, la pulizia di vetrate, camini e caminetti, fornaci, inceneritori, caldaie, condotti di ventilazione e dispositivi di evacuazione dei fumi). È esclusa l’attività di pulizia specializzata di impianti e macchinari industriali, in quanto non rientranti nella nozione di “edifici”. Sono escluse la pulizia con vapore, sabbiatura e simili attività di pulitura di facciate di edifici.

Sono da ritenersi escluse dall’applicazione del reverse charge:

• le prestazioni di pulizia specializzata di impianti e macchinari industriali, ancorché infissi al suolo, in quanto non rientranti nella nozione di edifici.
• i servizi relativi alle attività di derattizzazione (81.29.10), di spurgo delle fosse biologiche, dei tombini (37.00.00) e di rimozione della neve

DEMOLIZIONI DI EDIFICI

Codice ATECO	Fattispecie	Descrizione
43.11.00	Demolizione	Demolizione o smantellamento di edifici e di altre strutture.

Sono escluse dall’applicazione del reverse charge:

• Sgombero dei cantieri edili.
• Movimento terra: scavo, riporto, spianamento e ruspatura dei cantieri edili, scavo di fossi, rimozione di materiale roccioso, abbattimento con l’esplosivo eccetera.
• Preparazione del sito per l’estrazione di minerali: rimozione dei materiali di sterro e altri lavori di sistemazione e di preparazione dei terreni e siti minerari (esclusi quelli destinati all’estrazione di petrolio e gas).
• Drenaggio del cantiere edile.
• Drenaggio di terreni agricoli e forestali.
• Preparazione delle risaie.
• Impermeabilizzazione dei terreni.
• Preparazione di piste da sci.
• Scavi archeologici.
• Trivellazioni, perforazioni di sondaggio e carotaggio per le costruzioni edili per scopi geofisici, geologici o simili.

CASI PARTICOLARI

Fattispecie	Reverse charge	Commento
contratto unico di appalto, avente ad oggetto la demolizione e la successiva costruzione di un nuovo edificio	NO	l’attività di demolizione deve considerarsi strettamente funzionale alla realizzazione della nuova costruzione.
Demolizione del muro di separazione tra unità immobiliari	NO	Tali prestazioni sono estranee al codice Ateco 43.11.00, in quanto si riferiscono alle sole attività di preparazione di un cantiere edile per i successivi lavori di costruzione. Nel caso di specie, invece, si è in presenza di una prestazione caratteristica delle fasi iniziali di un intervento di ristrutturazione edilizia.
Demolizione della porta di accesso	NO	In quanto intervento di demolizione di una parte dell’edificio, la prestazione non rientra nel codice Ateco 43.11.00.
Micro demolizione e perforazione per la posa di condutture	NO	Tali prestazioni costituiscono non un’opera di smantellamento di strutture preesistenti, quanto una prestazione modificativa dell’edificio, riconducibile ad altri lavori specializzati di costruzione (codice Ateco 43.99.00).

INSTALLAZIONE DI IMPIANTI

Codice ATECO	Fattispecie	Descrizione
43.21.01	Installazione di impianti elettrici in edifici o in altre opere di costruzione (inclusa manutenzione e riparazione)	Installazione di impianti elettrici in tutti i tipi di edifici e nelle strutture di genio civile: cablaggio e connessioni elettriche, impianti di illuminazione. Installazione di impianti di collegamento di elettrodomestici e apparecchi elettrici. Installazione di impianti fotovoltaici.
43.21.02	Installazione di impianti elettronici (inclusa manutenzione e riparazione)	Cablaggio per telecomunicazioni, reti di elaboratori e sistemi televisivi via cavo, incluse le fibre ottiche, parabole satellitari, impianti di segnalazione d’incendio, sistemi di allarme antifurto.
43.22.01	Installazione di impianti idraulici, di riscaldamento e di condizionamento dell’aria (inclusa manutenzione e riparazione) in edifici o in altre opere di costruzione	Installazione in edifici o in altre opere di costruzione di: impianti di riscaldamento (elettrici, a gas e petrolio), caldaie, torri di raffreddamento, collettori di energia solare non elettrici, impianti idraulico-sanitari, impianti e condotte di ventilazione e di condizionamento dell’aria.
43.22.02	Installazione di impianti per la distribuzione del gas (inclusa manutenzione e riparazione)	Installazione di raccordi per il gas, distributori di vapore.
43.22.03	Installazione di impianti di spegnimento antincendio (inclusi quelli integrati e la manutenzione e riparazione)	Installazione di sistemi di spegnimento antincendio inclusi quelli integrati.
43.29.01	Installazione, riparazione e manutenzione di ascensori e scale mobili	Installazione in edifici o in altre opere di costruzione di: ascensori, scale mobili inclusa riparazione e manutenzione.
43.29.02	Lavori di isolamento termico, acustico o antivibrazioni	Installazione in edifici o in altre opere di costruzione di: materiali isolanti per isolamento termico, acustico o antivibrazioni.
43.29.09	Altri lavori di costruzione e installazione nca	Installazione in edifici o in altre opere di costruzione di: porte automatiche e girevoli, parafulmini, sistemi di aspirazione. Installazione di impianti pubblicitari. Installazione di cancelli automatici. Installazione di insegne elettriche e non. Montaggio di palchi, stand e altre strutture simili per manifestazioni. Installazione di linee vita68.

Rientrano nell’ambito di applicazione del reverse charge “solo quelle relative a «parti integranti» del fabbricato ossia «installazioni permanenti» ovvero non rimovibili senza significative modifiche o trasformazioni del fabbricato stesso.

Sono escluse dall’applicazione del reverse charge:

• installazione impianti di illuminazione stradale e dispositivi elettrici di segnalazione, illuminazione delle piste degli aeroporti (inclusa manutenzione e riparazione);
• installazione di impianti di depurazione per piscine (inclusa manutenzione e riparazione);
• installazione di impianti di irrigazione per giardini (inclusa manutenzione e riparazione).

CASI PARTICOLARI

Fattispecie	Reverse charge	Commento
impianti posizionati in parte internamente ed in parte all’esterno dell’edificio	SI	occorre considerare l’unicità dell’impianto che serve l’edificio, anche se alcune parti sono posizionate all’esterno per necessità tecniche o logistiche. Pertanto, se l’installazione di un impianto è funzionale all’edificio, anche se in parte è posizionato all’esterno, trova applicazione il meccanismo dell’inversione contabile, così come per i servizi relativi ai seguenti impianti: –     videosorveglianza perimetrale, gestito da centralina posta all’interno dell’edificio e telecamere esterne, per motivi funzionali e tecnici; –     citofono che necessita di apparecchiature da collocare all’esterno dell’edificio; –     climatizzazione con motore esterno collegato agli split all’interno dell’edificio. ’impianto è unico e relativo all’edificio, anche se il motore è collocato all’esterno; –     impianto idraulico di un edificio con tubazioni esterne
Installazione di una cisterna	NO	Tale prestazione è riconducibile al codice 33.20.04 (Installazione di cisterne, serbatoi e contenitori di metallo) di cui alla sezione C della Tabella Ateco 2007. Poiché il macchinario installato è dotato di autonomia funzionale propria rispetto all’edificio, non integra il presupposto per l’applicazione del reverse charge.
Installazione di un impianto di spegnimento antincendio	SI	La prestazione è riconducibile al codice Ateco 43.22.03, nel quale sono incluse le installazioni di impianti di spegnimento antincendio. Questa prestazione riguarda un impianto al servizio dell’edificio, strettamente connesso al fabbricato da un nesso funzionale. L’impianto dev’essere installato in modo permanente, così che non possa essere rimosso senza alterare l’edificio.
Posa in opera di casseforti	SI	Trattasi di prestazioni (e non di cessioni) di cui al codice Ateco 43.32.01 (Posa in opera di casseforti, forzieri, porte blindate).
Montaggio di arredi	NO	Prestazione riconducibile al codice Ateco 43.32.02 (Posa in opera di infissi, arredi, controsoffitti, pareti mobili e simili), espressamente esclusa dalla nozione di completamento relativo a edifici.
Installazione di cucine	NO	È una prestazione relativa ad un bene mobile, installato in modo non permanente all’interno dell’edificio. Le cucine sono fissate al fabbricato solo mediante allacciamenti elettrici e idrici, rimovibili senza modificazioni significative dell’edificio.
Posa di pavimenti in legno	SI	La prestazione è riconducibile al codice Ateco 43.33.00 (Rivestimento di pavimenti e di muri). È opportuno operare una valutazione caso per caso, verificando che la prestazione non risulti accessoria alla cessione del bene.
Installazione di serramenti	SI	Tale prestazione è riconducibile al codice Ateco 43.32.02 (Posa in opera di infissi, arredi, controsoffitti, pareti mobili e simili). È opportuno operare una valutazione caso per caso, verificando che la prestazione non risulti accessoria alla cessione del bene.
Installazione di un cancello automatizzato collocato all’interno dell’edificio	SI	La prestazione rientra nel codice Ateco 43.29.09 (Altri lavori di costruzione e installazione), purché sia relativa a edifici. L’installazione del cancello è soggetta al reverse charge se il bene è parte integrante del fabbricato.
Installazione di un impianto per la distribuzione del gas	SI	Tali prestazioni sono riconducibili al codice Ateco 43.22.02 (Installazione di impianti per la distribuzione del gas), in quanto risultano relative all’edificio. L’impianto installato non potrebbe essere rimosso senza apportare modifiche all’edificio stesso.
Collaudo dell’impianto di riscaldamento	NO	Le prestazioni di collaudo autonomamente individuabili sono riconducibili al codice Ateco 71.20.10 (Collaudi e analisi tecniche di prodotti).
Verifica di impianti	NO	Le attività di verifica prescindono dall’effettuazione di qualsiasi intervento di manutenzione sugli impianti stessi
Impianti fotovoltaici	SI/NO	Gli impianti fotovoltaici posti su edifici e quelli realizzati su aree di pertinenza di fabbricati (impianti fotovoltaici “a terra”), sempre che non siano accatastati come unità immobiliari autonome, sono soggetti al meccanismo del reverse charge. Diversamente, l’installazione di centrali fotovoltaiche poste sul lastrico solare (o su aree di pertinenza di fabbricati di un edificio), accatastate autonomamente in categoria D/1, ovvero D/10, non costituendo un edificio né parte dell’edificio sottostante, non dovrà essere assoggettata all’inversione contabile.

COMPLETAMENTO DI EDIFICI 

Codice ATECO	Fattispecie	Descrizione
43.31.00	Intonacatura e stuccatura	Lavori di intonacatura e stuccatura interna ed esterna di edifici o di altre opere di costruzione, inclusa la posa in opera dei relativi materiali di stuccatura.
43.32.01	Posa in opera di casseforti, forzieri, porte blindate	Installazione di casseforti.
43.32.02	Posa in opera di infissi, arredi, controsoffitti, pareti mobili e simili	Installazione di porte (escluse quelle automatiche e girevoli e i cancelli automatici), finestre, intelaiature di porte e finestre in legno o in altri materiali. Completamenti di interni come controsoffitti, pareti mobili eccetera.E’ espressamente escluso il montaggio di arredi
43.33.00	Rivestimento di pavimenti e di muri	Posa in opera, applicazione o installazione, in edifici o in altre opere di costruzione, di: piastrelle in ceramica, calcestruzzo o pietra da taglio per muri o pavimenti, accessori per stufe in ceramica, parquet e altri rivestimenti in legno per pavimenti e pareti, moquette e rivestimenti di linoleum, gomma o plastica per pavimenti, rivestimenti alla veneziana, in marmo, granito o ardesia, per pavimenti o muri, carta da parati. Applicazione di stucchi ornamentali. Trattamento di pavimenti: levigatura, lucidatura, rasatura ecc. Realizzazione di pavimenti continui in resina, cemento eccetera.
43.34.00	Tinteggiatura e posa in opera di vetri	Tinteggiatura interna ed esterna di edifici. Verniciatura di strutture di genio civile. Verniciatura di infissi già installati. Posa in opera di vetrate, specchi, pellicole per vetri eccetera.
43.39.01	Attività non specializzate di lavori edili (muratori)	Piccoli lavori edili.
43.39.09	Altri lavori di completamento e di finitura degli edifici nca	Installazione di caminetti. Costruzione di sottofondi per pavimenti. Pulizia di nuovi edifici dopo la costruzione.

Sono comprese nell’ambito di applicazione del reverse charge in esame anche le prestazioni riconducibili alla nozione di “manutenzione ordinaria”. Per cui, ad esempio, si applica il reverse charge alla posa in opera di piastrelle, anche se la prestazione non è posta in essere nella fase di completamento dell’edificio, bensì su un fabbricato già esistente.

CASI PARTICOLARI

Fattispecie	Reverse charge	Commento
Tinteggiatura delle pareti interne all’edificio	SI	La prestazione di tinteggiatura rientra fra le prestazioni riconducibili al codice Ateco 43.34.00 (Tinteggiatura e posa in opera di vetri).
Intonacatura delle pareti dell’edificio	SI	La prestazione rientra fra quelle riconducibili al codice Ateco 43.31.00 (Intonacatura e stuccatura).
Realizzazione della copertura del tetto	NO	La prestazione è riconducibile al codice Ateco 43.91.00 (Realizzazione di coperture) e, quindi, estranea all’ambito di applicazione del reverse charge.
Tinteggiatura delle mura perimetrali del giardino	NO	Le mura perimetrali del giardino sono considerate parti esterne al fabbricato. Pertanto, la prestazione di tinteggiatura non può considerarsi riferita all’edificio.

 

DISTINZIONE TRA CESSIONE CON POSA IN OPERA E PRESTAZIONE DI SERVIZI

Il reverse charge si applica:

1. alle sole “prestazioni di servizi” rese su edifici (in genere dipendenti da contratti d’appalto di servizi)
2. restando assoggettati ad Iva le cessioni di beni con posa in opera accessoria.

DIFFERENZA TRA APPALTO E FORNITURA CON POSA IN OPERA

Se l’accordo ha come scopo principale la cessione di un bene e la realizzazione dell’opera è esclusivamente diretta a adattare il bene alle esigenze del cliente o a consentirne la fruizione senza modificarne la natura, il contratto è qualificabile come cessione con posa in opera.

Se la volontà contrattuale è quella di addivenire ad un risultato diverso e nuovo rispetto al complesso dei beni utilizzati per l’esecuzione dell’opera, allora la prestazione di si deve considerare assorbente rispetto alla cessione del materiale impiegato.

Contratto scritto: è sempre consigliabile stipulare contratti per iscritto (anche nella forma di conferma d’ordine via fax, e-mail, ecc.) indicando chiaramente l’inquadramento attribuito e prevedendo delle clausole in linea con il codice civile in relazione alla tipologia di contratto pattuita.

Riassumendo se ricorrono tutti i requisiti indicati:

• entrambi i soggetti sono titolari di partita Iva;
• la prestazione è riconducibile al contratto di appalto o al contratto di opera e non ad una cessione con posa in opera;
• il servizio reso rientra tra quelli sopra indicati

la fattura deve essere emessa in reverse charge ex articolo 17 lettera a) ter del D.p.r. 633/1972

QUANDO DEVO FATTURARE ex articolo 17 lettera a)

Se non ricorrono tutti i requisiti per emettere la fattura in reverse charge ex lettera a) ter, e solo in questo caso, devo verificare se emettere la fattura in reverse charge ex art. 17 lettera a)

La lettera a) riguarda:

• le prestazioni rese da un subappaltatore nei confronti dell’appaltatore o di un altro subappaltatore
• tutte le prestazioni di servizi rese nel settore edile sia quelle relative a terreni che quelle relative a fabbricati
• esclusivamente le fatture emesse in seguito ad un contratto di subappalto

APPALTATORE SUBAPPALTATORE COMMITTENTE

E’ necessaria la presenza di 3 soggetti:

• un committente;
• un appaltatore principale;
• un subappaltatore.

PRESTAZIONI RESE NEL SETTORE EDILE

La disposizione fa riferimento alle prestazioni rese “nel settore edile”: un soggetto passivo deve ritenersi operante in questo settore qualora le prestazioni rese siano ricomprese nelle attività della sezione F della tabella ATECO 2007 (sotto riportata). Tale condizione deve riferirsi sia all’appaltatore principale che al subappaltatore.

Non è determinante il fatto che il soggetto passivo sia identificato con un codice ATECO della Sezione F, essendo comunque necessario fare riferimento alla attività da questi effettivamente svolta. Anche in assenza di un codice ATECO della Sezione F da parte del subappaltatore, infatti, se tale soggetto svolge nella sostanza un’attività rientrante nella predetta sezione F, alle prestazioni da questi rese è comunque applicabile il meccanismo del reverse charge.

Codice ATECO	Fattispecie	Descrizione
41.10.00	Costruzione di edifici	Sviluppo di progetti immobiliari senza costruzioni
41.20.00		Costruzione di edifici residenziali e non residenziali
42.11.00	Ingegneria civile	Costruzione di strade, autostrade e piste aeroportuali
42.12.00		Costruzione di linee ferroviarie e metropolitane
42.13.00		Costruzione di ponti e gallerie
42.21.00		Costruzione di opere di pubblica utilità per il trasporto di fluidi
42.22.00		Costruzione di opere di pubblica utilità per l’energia elettrica e le telecomunicazioni
42.91.00		Costruzione di opere idrauliche
42.99.01		Lottizzazione dei terreni connessa con l’urbanizzazione
42.99.09		Altre attività di costruzione di altre opere di ingegneria civile nca
43.11.00	Lavori di costruzione specializzati	Demolizione
43.12.00		Preparazione del cantiere edile e sistemazione del terreno
43.13.00		Trivellazioni e perforazioni
43.21.01		Installazione di impianti elettrici in edifici o in altre opere di costruzione (inclusa manutenzione e riparazione)
43.21.02		Installazione di impianti elettronici (inclusa manutenzione e riparazione)
43.21.03		Installazione di impianti di illuminazione stradale e dispositivi elettrici di segnalazione, illuminazione delle piste degli aeroporti (inclusa manutenzione e riparazione)
43.22.01		Installazione di impianti idraulici, di riscaldamento e di condizionamento dell’aria (inclusa manutenzione e riparazione) in edifici o in altre opere di costruzione
43.22.02		Installazione di impianti per la distribuzione del gas (inclusa manutenzione e riparazione)
43.22.03		Installazione di impianti di spegnimento antincendio (inclusi quelli integrati e la manutenzione e riparazione)
43.22.04		Installazione di impianti di depurazione per piscine (inclusa manutenzione e riparazione)
43.22.05		Installazione di impianti di irrigazione per giardini (inclusa manutenzione e riparazione)
43.29.01		Installazione, riparazione e manutenzione di ascensori e scale mobili
43.29.02		Lavori di isolamento termico, acustico o antivibrazioni
43.29.09		Altri lavori di costruzione e installazione nca
43.31.00		Intonacatura e stuccatura
43.32.01		Posa in opera di casseforti, forzieri, porte blindate
43.32.02		Posa in opera di infissi, arredi, controsoffitti, pareti mobili e simili
43.33.00		Rivestimento di pavimenti e di muri
43.34.00		Tinteggiatura e posa in opera di vetri
43.39.01		Attività non specializzate di lavori edili (muratori)
43.3909		Altri lavori di completamento e di finitura degli edifici nca
43.91.00		Realizzazione di coperture
43.99.01		Pulizia a vapore, sabbiatura e attività simili per pareti esterne di edifici
43.99.02		Noleggio di gru ed altre attrezzature con operatore per la costruzione o la demolizione
43.99.09		Altre attività di lavori specializzati di costruzione nca