La dichiarazione integrativa a favore consente di correggere errori od omissioni che hanno determinato un maggior debito d’imposta o un minor credito. Il recupero delle somme dipende, tuttavia, dal momento in cui viene presentata la dichiarazione e dalla natura dell’errore commesso.

Dichiarazione integrativa: entro quali termini?

Può accadere che, dopo aver trasmesso la dichiarazione dei redditi, il contribuente si accorga di aver commesso un errore oppure di aver omesso l’indicazione di componenti negativi, oneri deducibili o detraibili. In questi casi, la normativa tributaria consente di intervenire mediante la presentazione di una dichiarazione integrativa a favore, al fine di correggere la posizione fiscale originariamente dichiarata.

La disciplina è contenuta nell’art. 2, comma 8, del D.P.R. 322/1998, che consente di rettificare o integrare le dichiarazioni dei redditi, dell’IRAP e dei sostituti d’imposta. A seguito delle modifiche introdotte dal D.L. 193/2016, il termine per la presentazione della dichiarazione integrativa è stato uniformato a quello previsto per la dichiarazione integrativa a sfavore. In linea generale, la correzione può essere effettuata entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione originaria.

È necessario, tuttavia, che la dichiarazione originaria sia stata validamente presentata. Possono essere integrate anche le dichiarazioni presentate entro novanta giorni dalla scadenza, a tutti gli effetti considerate presentate nei termini.

Quali sono gli effetti della dichiarazione integrativa?

La correzione può determinare un minor debito d’imposta oppure un maggior credito rispetto a quanto risultava dalla dichiarazione originaria. Il contribuente può recuperare le somme attraverso il rimborso o la compensazione.

Occorre distinguere, in particolare, tra le dichiarazioni integrative presentate entro il termine previsto per la dichiarazione relativa al periodo d’imposta successivo e quelle presentate oltre tale scadenza:

• nel primo caso, il credito emergente può essere utilizzato in compensazione oppure richiesto a rimborso, secondo le modalità previste per la fattispecie;
• quando, invece, la dichiarazione integrativa è presentata oltre il termine di presentazione della dichiarazione relativa al periodo d’imposta successivo, il credito può essere utilizzato in compensazione per pagare debiti maturati a partire dal periodo d’imposta successivo a quello in cui è stata presentata l’integrativa. Il credito deve essere inoltre evidenziato nella dichiarazione relativa al periodo d’imposta in cui è stata presentata l’integrativa, mediante la compilazione del quadro DI.

Resta ferma la possibilità di far valere gli errori commessi anche in sede di accertamento o in giudizio, purché ne siano dimostrati i presupposti. La Cassazione, con la Sentenza del 30_01_2018 n. 2220 – Corte di Cassazione – Sezione_Collegio 5, ha riconosciuto la possibilità di emendare la dichiarazione dei redditi anche in sede contenziosa, indipendentemente dal rispetto dei termini per la presentazione dell’integrativa.

È, altresì, il caso di precisare che non è possibile, essendo la dichiarazione dei redditi una “dichiarazione di scienza”, modificare una scelta fiscale: ad esempio, frazionare una plusvalenza, che nella dichiarazione ordinaria era stata tassata per intero.

Integrativa e termini accertamento

La presentazione di tutte le dichiarazioni integrative (a favore o a sfavore) determina il differimento dei termini di decadenza dell’accertamento e di notifica della cartella di pagamento a partire dal momento di presentazione della dichiarazione integrativa stessa, ma per i soli elementi oggetto dell’integrazione. Nello specifico, ipotizzando che il contribuente abbia omesso di indicare oneri deducibili/detraibili nel quadro RP, solo i termini per il controllo di tale quadro slitteranno, restando inalterati, invece, quelli riguardanti tutti gli altri quadri della dichiarazione.

Dichiarazione integrativa delle persone fisiche: un esempio pratico

Si consideri il caso di un contribuente che, nel modello Redditi PF relativo al periodo d’imposta 2025, non abbia indicato alcuni oneri deducibili, determinando un credito inferiore a quello effettivamente spettante.

Se la dichiarazione integrativa viene presentata entro il termine previsto per la dichiarazione relativa al periodo d’imposta successivo (entro il termine di presentazione del Mod. Redditi/2027), il contribuente può recuperare il maggior credito mediante rimborso o compensazione.

Si ipotizzi che il credito originariamente dichiarato e già utilizzato in compensazione sia pari a 4.000 euro, mentre quello corretto ammonti a 5.000 euro. Con la dichiarazione integrativa, il contribuente ripristina il credito effettivamente spettante, indicando nel quadro RX il relativo importo e la modalità di utilizzo prescelta. Nella dichiarazione successiva, l’eccedenza deve essere riportata nel quadro RN, secondo le indicazioni previste dal modello dichiarativo.

La corretta compilazione dei quadri interessati è fondamentale per garantire la continuità tra la dichiarazione originaria, quella integrativa e la dichiarazione relativa al periodo successivo.