Il sistema sanzionatorio tributario italiano è stato oggetto di una profonda revisione normativa tra il 2024 e il 2025, con l’adozione di due decreti distinti ma complementari: il D.Lgs. 87/2024, che ha riformato le sanzioni amministrative, e il D.Lgs. 173/2024, che ha introdotto il nuovo Testo Unico delle sanzioni tributarie, applicabile dal 1° gennaio 2026.

Questa transizione normativa ha generato un quadro articolato, in cui la corretta qualificazione delle violazioni e la scelta del regime applicabile dipendono da variabili temporali, soggettive e procedurali.

La determinazione del momento della violazione tributaria è un aspetto centrale nella disciplina delle sanzioni; non si tratta di un passaggio banale o formale. Al contrario, è proprio da questa individuazione che dipende tutto: dalla normativa da applicare alle percentuali delle sanzioni, dalle possibilità effettive di ravvedimento alle strategie con cui affrontare eventuali regolarizzazioni.

Il “quando” viene commessa la violazione coincide, infatti, con il pilastro su cui poggia ogni valutazione successiva: per i versamenti omessi o carenti, il riferimento indiscutibile sarà sempre la scadenza originaria del pagamento, quella fissata dalla legge e non rispettata dal contribuente.

Per le dichiarazioni tardive o infedeli, invece, assume rilievo la data in cui la dichiarazione doveva essere presentata, oppure la data effettiva di presentazione se questa avviene oltre il termine; mentre per le comunicazioni periodiche o annuali, tutto ruota intorno al termine ultimo stabilito dai relativi provvedimenti.

Questo criterio temporale non è un dettaglio: da esso dipende la “collocazione” della violazione all’interno di uno dei molti regimi sanzionatori che si sono succeduti nel tempo e, soprattutto, si decide in quale delle tre fasi previste dal legislatore la condotta si inserisce. Tutto ciò comporta conseguenze concrete per chi deve regolarizzare, tanto in termini di importi quanto di tempistiche.

La disciplina attuale prevede, infatti, una scansione precisa:

• se la violazione è stata commessa fino al 31 agosto 2024, ci si muove ancora nell’alveo delle regole tradizionali dettate dai decreti legislativi 471 e 472 del 1997, cioè il vecchio sistema sanzionatorio ben noto ai professionisti del settore;
• se invece la violazione riguarda il periodo compreso tra il 1° settembre 2024 e il 31 dicembre 2025, entra in funzione quel regime innovativo e transitorio dettato dal decreto 173 del 2024, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale il 30 giugno 2024 ed entrato in vigore dal 1° luglio, ma solo per le violazioni commesse in questo breve arco temporale;
• chi si trova, infine, a dover considerare violazioni sorte dal 1° gennaio 2026 è chiamato ad applicare esclusivamente il nuovo testo unico delle sanzioni tributarie, che riforma la cornice sanzionatoria del precedente impianto e si impone come riferimento unico per tutti gli obblighi tributari.

Si rammenta che dal 1° settembre 2024 il regime previgente è stato modificato dal D.Lgs. 87/2024, che ha introdotto sanzioni fisse, nuovi minimi edittali e frazioni aggiornate per il ravvedimento operoso. Queste modifiche si applicano alle violazioni commesse da tale data in avanti, pur restando nel quadro normativo dei decreti 471/472.

Capire in quale di questi tre periodi si “incastra” la propria violazione non è affatto irrilevante: scegliendo il riferimento sbagliato si rischia, oltre all’errore materiale nel conteggio, anche un’irregolarità nella stessa procedura di regolarizzazione.

In presenza di più violazioni della stessa natura, riferite allo stesso tributo e allo stesso periodo d’imposta (es. omessi versamenti IVA mensili), si applica il principio del cumulo giuridico disciplinato dall’art. 12 del D.Lgs. 472/1997, confermato dal D.Lgs. 173/2024. Tale principio impone il calcolo unitario della sanzione, da determinarsi una sola volta, con riferimento alla data della prima violazione. Le sanzioni non vanno quindi applicate singolarmente per ciascun mese, ma riunite in un’unica sanzione, calcolata sull’importo complessivo e riferita temporalmente alla prima omissione.

In sede di accertamento, ravvedimento operoso o definizione agevolata, la prassi dell’Agenzia delle Entrate può discostarsi dall’applicazione strettamente normativa, adottando criteri più favorevoli al contribuente. In particolare, l’ufficio può considerare l’intero atto di accertamento come unitario, anche in presenza di violazioni formalmente distinte, consentendo l’applicazione del cumulo giuridico in forma estensiva. Ciò consente di calcolare una sanzione unica sull’intero importo omesso, applicando la frazione ridotta del ravvedimento (es. 1/9), anche a violazioni che, singolarmente, sarebbero escluse per decorrenza dei termini.

Ai fini della regolarizzazione, è necessario verificare preventivamente con l’ufficio competente se tale impostazione cumulativa sia accettata. La riuscita dell’operazione dipende da tre condizioni operative fondamentali:
– tempestività dell’intervento;
– coerenza tra tributi, importi e periodi;
– tracciabilità documentale di ogni versamento e comunicazione.

La data della prima violazione non è un mero dato formale: essa determina il regime sanzionatorio applicabile, la frazione di ravvedimento utilizzabile e l’interazione con eventuali riforme normative sopravvenute. In caso di stratificazione normativa (es. violazioni commesse nel 2025 ma regolarizzate nel 2026), la corretta individuazione del periodo di riferimento è essenziale per evitare errori nel calcolo e nella qualificazione giuridica della condotta.

Non meno importante è la ricaduta di questo inquadramento nel campo del ravvedimento operoso. Lo strumento del ravvedimento, che costituisce spesso la via d’uscita più conveniente per il contribuente pentito, continua a produrre i suoi effetti migliori solo se attivato prima dell’avvio di una contestazione formale da parte degli uffici (cioè prima che il contribuente venga raggiunto da atti o richieste che “cristallizzano” la violazione). Ma attenzione: nel caso in cui siano coinvolte serie di omissioni assimilabili, la riduzione concessa dal ravvedimento va calcolata sempre sulla somma della sanzione complessiva determinata, ma secondo le regole vigenti alla data della prima omissione. Di fatto, tutte le riduzioni, aliquote e tempistiche fanno capo a quel primo errore ed è quel “momento” a governare la regolarizzazione di tutto il blocco di pendenze.

Dal 1° settembre 2024, il D.Lgs. 87/2024 ha esteso il cumulo giuridico anche ai fini del ravvedimento operoso. Questo consente di applicare la riduzione su una sanzione unica, ma solo per violazioni commesse da tale data in avanti.

Fonti normative di riferimento

L’attuale evoluzione normativa in tema di sanzioni tributarie si distingue non solo per l’introduzione, con il D.Lgs. 173/2024, di un impianto più razionale, ma anche per il parallelo processo che ha anticipato e tarato singole misure operative con il D.Lgs. 87/2024, culminato successivamente nel D.Lgs. 123/2025 e nel nuovo Testo Unico dei tributi indiretti.

L’iter normativo del D.Lgs. 173/2024, pubblicato in Gazzetta Ufficiale il 30 giugno 2024 ed entrato in vigore il 1° luglio 2024, segna il passaggio da un regime sanzionatorio frammentato a una disciplina transitoria che, dal 1° settembre 2024 al 31 dicembre 2025, si applica alle violazioni commesse nella finestra temporale specifica. Le disposizioni del D.Lgs. 87/2024, operative dal 1° settembre 2024, hanno anticipato aspetti sostanziali e procedurali — in particolare la riallocazione di alcune fattispecie di omesso versamento e la riformulazione delle frazioni del ravvedimento breve — che il D.Lgs. 173/2024 ha poi incluso e coordinato nella cornice transitoria e nel testo unico definitivo. A partire dal 1° gennaio 2026 il testo unico diventa il punto di riferimento esclusivo: i decreti storici 471 e 472/1997 vengono definitivamente abrogati e sostituiti dalla nuova normativa.

Si segnala anche il D.Lgs. 81/2025 che interviene come norma di raccordo e rifinitura tecnica nel nuovo impianto sanzionatorio delineato dal D.Lgs. 173/2024. Le modifiche introdotte non stravolgono l’architettura generale, ma ne affinano la coerenza sistematica, soprattutto in relazione alla definizione agevolata delle sanzioni e alla disciplina delle violazioni formali.

Parallelamente, il D.Lgs. 123/2025, pubblicato in G.U. n. 186 del 12 agosto 2025, le cui disposizioni si applicano a decorrere dal 1° gennaio 2026, abrogando il DPR 131/1986 (registro), il D.Lgs. 346/1990 (successioni) e il D.Lgs. 347/1990 (ipotecaria e catastale). Il nuovo Testo Unico riunisce tutta la disciplina sui tributi indiretti (imposta di registro, bollo, imposte ipotecarie e catastali, successioni e donazioni, IVAFE e tributi minori) in un corpus coordinato, razionalizzando l’enorme quantità di regole e rimandi che ha caratterizzato decenni di normativa fiscale italiana. L’art. 204 stabilisce che le nuove regole si applicano ai fatti sorti dal 1° gennaio 2026, mentre i procedimenti pregressi seguiranno la normativa precedente.

Questo doppio binario evolutivo, sanzioni tributarie e tributi indiretti (qui non approfondito ma citato solo per completezza), rafforza il quadro di riferimento e consente agli operatori di gestire il ravvedimento e la regolarizzazione tenendo conto di norme aggiornate e favorendo la compliance. Per una verifica operativa e sistematica, si consigliano questi riferimenti ufficiali:

Le informazioni e i riepiloghi contenuti in questa guida hanno finalità pratica e divulgativa, ma non sostituiscono in alcun modo la consultazione diretta delle norme e dei testi ufficiali.
Si raccomanda sempre di verificare la disciplina vigente attraverso le fonti normative aggiornate.
Questa guida vuole essere un utile punto di partenza operativo per orientarsi tra le nuove regole.

Vediamo ora in che modo cambia il quadro operativo per ciascuna imposta, distinguendo tra infedele dichiarazione, omessa dichiarazione e versamenti, e con riferimenti normativi per la verifica di ogni dato. Le percentuali indicate si riferiscono alla sanzione edittale applicata sulla maggiore imposta accertata o sull’imposta non versata; l’applicazione dipende dal momento della violazione come nella tabella di cui sopra identificato, è determinante per decidere il regime sanzionatorio (es. cumulo giuridico, cambio aliquote).

Sanzioni tributarie: IRPEF/IRES

Sanzioni tributarie: IVA

Sanzioni tributarie: Registro, Bollo, Successioni

Ravvedimento operoso

Terminata la panoramica sul funzionamento del ravvedimento operoso, è fondamentale capire cosa cambia quando entrano in gioco le comunicazioni dell’Agenzia delle Entrate o veri e propri atti di accertamento. Infatti, a seconda che il contribuente riceva solo un invito bonario (compliance) oppure una notifica formale (accertamento o PVC), variano regole, tempi e possibili riduzioni delle sanzioni. Nei prossimi paragrafi vedremo in modo chiaro quali sono le differenze operative e le opportunità offerte in ciascuna situazione.

Compliance

In presenza di inviti alla compliance (es. comunicazioni di anomalie dell’Agenzia Entrate) la disciplina segue le regole del ravvedimento ordinario dell’anno di commissione:

• fino al 31/8/2024: si applicano le riduzioni art. 13 D.Lgs. 472/97,

• dal 1/9/2024: si applicano le nuove riduzioni, ravvedimento agevolato (art. 14+20 D.Lgs. 173/2024).
  Nelle ipotesi di annullamento parziale la sanzione può essere ulteriormente ridotta ad 1/3 (art. 20 D.Lgs. 173/2024).

Accertamento e definizione

Se la violazione è oggetto di accertamento (avviso di accertamento, PVC ecc.), decadono le riduzioni del ravvedimento. Si applicano le sanzioni ordinarie per ciascuna imposta in base alla data della violazione.
Possibili ulteriori sconti si applicano solo in caso di adesione o definizione agevolata secondo le regole del periodo:

• Art. 27-31 D.Lgs. 173/2024 – dal 1/9/25;

• Art. 13 D.Lgs. 472/97 e D.Lgs. 218/97 (definizione agevolata) – fino al 31/8/25.

Tabelle riassuntive a confronto

Tabella 1 — Violazioni diverse dai versamenti (art. 1–12 D.Lgs. 471/1997)

Tabella 2 — Violazioni da versamento

Note operative

Le sanzioni per credito inesistente sono le uniche con aggravanti esplicitamente normate: comma 5-bis prevede un aumento “dalla metà al doppio” della sanzione base del 70%, portandola a 105%–140%.

Le sanzioni per omesso/insufficiente/tardivo versamento sono unificate nell’art. 13, comma 1, e differiscono solo per base di calcolo (intero importo, differenza, ritardo).

Le compensazioni non spettanti sono trattate separatamente dal credito inesistente: il discrimine è definito dall’art. 13, comma 4-bis.

Il cumulo giuridico impone che, per violazioni ripetute relative alla stessa imposta o allo stesso periodo, si calcoli una sanzione unica sulla somma delle imposte dovute e non una sanzione distinta per ogni singolo mancato versamento; questo evita applicazioni errate delle frazioni del ravvedimento su singoli mesi e determina un diverso esito economico a seconda della base (maggiore imposta accertata o imposta non versata). Nella pratica bisogna chiarire sempre la base di calcolo, indicare eventuali minimi edittali e distinguere i casi in cui il ravvedimento è ammesso (errori materiali, omissioni formali, buona fede documentabile) da quelli in cui è escluso (crediti inesistenti, frodi).